Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый агент по НДС: кто должен платить «чужие» налоги». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Во многих источниках можно встретить указания на то, как заполнить Раздел 9 декларации по НДС налоговому агенту. Заметим, что требуется он, если в отчетном периоде были выставленные счета-фактуры. Это означает, что такую декларацию не сдают на бумаге. Следовательно, ни к чему и доступный к заполнению на бумаге раздел.
Декларация у покупателя: общие моменты
Основная НДС-нагрузка по экспериментальному товару ложится на плечи покупателя – налогового агента. Напомним, в этой роли он выступает только в случае, если продавец является плательщиком данного налога. См., например, письма Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-11/1954, от 24.01.2018 № 03-07-11/3567.
Налоговый агент определяет сумму «агентского» НДС, подлежащую уплате в бюджет, заполняет декларацию по НДС и представляет ее в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание: из норм п. 5 ст. 174 НК РФ (сопоставление абз. 1 и 2) следует, что налоговым агентам – покупателям товара, обозначенного в п. 8 ст. 161 НК РФ, вменена в обязанность сдача декларации по НДСтолько по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.
Уплата исчисленного налога производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Пример заполнения декларации НДС налоговым агентом в 2019 году
Разберемся, как фиксирует НДС налоговый агент при аренде муниципального имущества в декларации.
ООО «Рета» арендует у Комитета управления муниципальным имуществом г. Челябинска здание общей площадью 200 м2. Плата за аренду в месяц составляет 160 000 рублей, соответственно, в квартал — 480 000 рублей (160 000 х 3 мес.).
Во втором квартале компания перечислила на счет КУМИ г. Челябинска 480 000 руб. Начислен и уплачен НДС 20% в сумме 80 000 руб. (480 000 х 20/120). Допустим, что эта операция была единственной, в которой фирма выступила в качестве агента.
В декларации по НДС налоговый агент, образец заполнения которой мы представляем, эти данные будут отражены так.
Кого считают налоговыми агентами по НДС в 2021 году
Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом:
- если она приобретает товары, работы или услуги на территории РФ у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
- если фирма арендует имущество у органов власти, а также если фирма покупает или получает у органов власти имущество, составляющее государственную казну (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
- если по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество (пп. 15 п. 2 ст. 146, п. 4 ст. 161 НК РФ);
- если фирма выступает в роли посредника — комиссионера или поверенного, участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России (п. 5 ст. 161 НК РФ);
- если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
- если фирма покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру (п. 8 ст.161 НК РФ);
- если предоставляет на территории РФ железнодорожный подвижной состав или контейнеры на основании посреднического договора (за исключением международной перевозки товаров и транспортировки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ) (п. 5.1 ст.161 НК РФ).
Даже если фирма не является плательщиком НДС, она не освобождается от обязанностей налогового агента. Например, «упрощенцы» или плательщики ЕНВД, выполняющие перечисленные операции, признаются налоговыми агентами.
Заполнение Титульного листа декларации
На титульном листе заполняется ИНН и КПП организации. Данные можно найти в свидетельстве о постановке на учет, полученного при регистрации. Заполнять ИНН нужно с первой ячейки, если в ИНН организации только 10 цифр, последние две ячейки заполнять не нужно, в них ставятся прочерки.
«Номер корректировки» зависит от того, какую декларацию подает организация: первичную или уточненную. При подаче первичной декларации поставить нужно «0–», а при подаче уточненной декларации указывается номер корректировки, то есть «1–» – при первом уточнении и «2–» – при втором.
«Налоговый период» ставится в зависимости от квартала, за который декларация подается, то есть 21 – первый квартал, 22 – второй квартал, 23 – третий квартал, 24 – четвертый квартал.
«Отчетный год» – ставится год квартала, за который подается декларация. За 3-ий квартал 2021 года – «Отчетный год» следует проставить 2021.
«Представляется в налоговый орган» – ставится код ИФНС, которая зарегистрировала налогового агента. Код этот можно найти в том же свидетельстве, что и ИНН, либо по адресу ИФНС на официальном сайте.
«По месту нахождения (учета)» указывается, что представляется декларация по месту регистрации организации. Для этого указывается код «214».
«Налогоплательщик» – указывается полное наименование организации, либо полностью фамилия, имя и отчество предпринимателя. Указать следует также, как записано в свидетельстве о регистрации.
«Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» – следует иметь ввиду, что с 2021 года код указывается в соответствии с классификатором ОКВЭД2.
«Номер контактного телефона» – указывается стационарный, либо сотовый телефон, включая код города.
Как налоговому агенту представить декларацию по НДС
Налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС в ту ИФНС, в которой они состоят на учете. Некоторые из них могут выбирать сами — сдавать им декларацию на бумаге или электронно. Это налоговые агенты, которые одновременно:
- не являются посредниками, действующими в интересах другого лица;
- не являются плательщиками НДС или являются таковыми, но освобождены от обязанности платить налог (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- не являются крупнейшими налогоплательщиками;
- имеют среднесписочную численность работников за предыдущий календарный год не более 100 человек (п. 3 ст. 80). Вновь созданные организации должны ориентироваться на численность работников, которая не должна быть более 100 человек.
Остальные налоговые агенты должны сдавать декларацию исключительно в электронном виде. Декларация, поданная на бумаге, не считается принятой (пп. 1 п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС
Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».
Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которым фирма выступает в роли налогового агента. Отдельный раздел нужно заполнить и по каждому продавцу согласно договору на продажу (передачу) государственного имущества, которое составляет государственную казну.
Как заплатить НДС при покупке и аренде госимущества
Читать далее…
Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну, не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения.
Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые реализуют имущество по решению суда, а также конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице.
Как заплатить НДС, если фирма продает имущество по решению суда
Читать далее…
Также на одной странице нужно заполнить раздел 2, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.
Другие разделы включают в декларацию, если есть необходимость отражения в них соответствующих данных.
Пример заполнения декларации налогового агента
Читать далее…
Для предоставления сведений о суммах исчисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость следует использовать унифицированную форму отчетности. Бланк фискальной декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 20.12.2016. Данный нормативно-правовой акт содержит и порядок заполнения.
Актуальный бланк можно скачать в конце статьи.
Для налогового агента порядок заполнения декларации по НДС значительно упрощен. Так, обязательным к заполнению для данной категории организаций является:
Основной порядок внесения сведений в фискальный отчет мы раскрыли в отдельном материале «Как сдать декларацию по НДС в электронном виде». Теперь определим ключевые особенности заполнения декларации НДС налоговым агентом (пример для скачивания в конце статьи).
При подаче декларации налоговым агентам следует учесть, что сроки и форма подачи отчетного документа такие же, как и для других налогоплательщиков: в электронном формате до 25 числа, которое наступает в месяце, следующим за отчетным кварталом.
Налоговые агенты заполняют в декларации титульный лист, разделы 1 и 2. При этом в большинстве случаев требуется заполнение раздела 2 на нескольких листах (отдельно по каждому контрагенту). Если осуществляются лишь операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, то в 1 разделе в строках ставятся прочерки.
Если налоговый агент не уплачивает налог или освобожден от его уплаты, но выставляет налогоплательщикам счета-фактуры с выделением суммы НДС, тогда ему потребуется еще заполнить раздел 12, кроме обязательных раздела 1 и титульного листа.
Правила заполнения 2-го раздела
С отчета за 3 квартал 2021 года декларацию по НДС нужно оформлять по новой форме, в редакции приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Изменения связаны с введением системы прослеживаемости товаров.
Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Порядок отображения информации в разделе 2 декларации следующий. Согласно п. 36 порядка заполнения налоговой декларации по НДС заполнение раздела 2 налоговым агентом производится по каждому из контрагентов, которым является:
Причем информация не подлежит разнесению на несколько страниц в разрезе различных договоров по одному контрагенту.
При реализации конфиската, бесхозного имущества и т. п. информация отражается налоговым агентом также на одной странице 2-го раздела. А вот налоговые агенты-судовладельцы, которые в 45-дневный срок не успели зарегистрировать судно, заполняют этот раздел в разрезе каждого из суден.
Как заполнить декларацию по НДС покупателям металлолому, которые также являются налоговыми агентами, см. здесь.
Во 2-м разделе содержится информация о сумме НДС к уплате по сведениям налогового агента в разрезе контрагентов с выделением КБК. Вверху формы бланка 2-го раздела обязательно указываются коды налогового агента (КПП и ИНН), а также порядковый номер страницы.
Когда предприятие становится налоговым агентом
Компания или ИП приобретает статус агента по НДС, если (ст. 161 НК РФ):
- Покупает товары/услуги на территории России у зарубежных фирм, не стоящих на учете в ИФНС РФ;
- Выступает агентом (посредником) и участвует в расчетах при продаже на территории нашей страны товаров зарубежных компаний, не учитываемых в ИФНС РФ;
- Арендует имущество у госструктур и муниципалитетов;
- Приобретает у гос- и муниципальных органов госимущество, не принадлежащее им;
- Покупает (кроме освобожденных от уплаты НДС) сырые шкуры, макулатуру, лом черных/ цветных металлов;
- Продает в РФ конфискат, а также имущество, реализуемое по судебным решениям (кроме ситуаций признания должника банкротом), клады, ценности, унаследованные государством;
- Покупает судно, не поименованное в международном реестре России на протяжении 45 дней с момента перехода в собственность;
- Предоставляет для эксплуатации подвижной ж/д состав и контейнеры по соглашениям посредничества (кроме международных перевозок экспортируемых товаров), если пункты отправки/назначения располагаются в РФ.
Заполнение декларации по НДС налоговым агентом 2019
Формируют раздел 2 декларации, включая в отчет следующую информацию:
№ строки
Сведения
Название компании, для которой декларант является агентом
ИНН органа госвласти (не заполняется, если партнером является зарубежное юрлицо, поскольку ИНН оно не имеет)
КБК 182 1 03 01000 01 1000 110
Сумма НДС к уплате
Код операции (присваивается в соответствии с перечнем в разделе 5, приложения № 2 к Порядку заполнения декларации)
Налог, исчисленный при отгрузке товара (выполнении услуги)
НДС с полученного аванса в счет будущих поставок
Налог с аванса при отгрузке товара (выполнении работ, услуг)
Показатели отражаются по строкам 080-100 агентами, которые реализуют конфискат, клады и т.п., а также посредниками, реализующими товары иностранных компаний, за исключением оказания услуг иностранных фирм в электронной форме (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ). Для них итог по строке 060 рассчитывается как: стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.
Наиболее распространены и часто используются такие коды, указываемые в строке 070:
Код
Что означает
Аренда/покупка гос- или муниципального имущества
Реализация в России конфиската, имущества, продаваемого по судебным решениям, бесхозных ценностей, кладов и ценностей, перешедших по наследству государству
Посредничество при продаже ТМЦ зарубежных партнеров, не зарегистрированных в ИФНС
Покупка товаров у зарубежной фирмы
Приобретение услуг/работ у зарубежного партнера
Покупка у иностранцев услуг, оказываемых в электронном формате
Посредничество при продаже электронных услуг зарубежных фирм
Продажа сырых шкур, лома черных/цветных металлов, макулатуры
Регламент сдачи отчетности
По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.
На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.
Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.
Образцы заполнения декларации НДС налоговым агентом
C 1 апреля 2014 года(за I квартал) абсолютно всем компаниям и предпринимателям(и налоговым агентам) придется отчитываться по НДС через интернет. Сдавать уточнёнки за предыдущие периоды можно будет на бумаге. За 4 квартал 2013 года можно отчитаться в бумажном виде.
В некоторых случаях НДС обязаны перечислять в бюджет и подавать все организации и ИП. Это когда они выступают как налоговые агенты. Например, когда арендуется госимущество, либо производится закупка товара из-за границы(таможенный НДС). В этом случае не важно какой налоговый режим применяет организация — УСН, ОСНО, ЕНВД, ПСН, ЕСХН и пр.
В случаях когда организация и так является плательщиком НДС, подается общая декларация: обычный НДС и раздел 2 НДС агента.
Платится НДС и подается декларация ежеквартально до 20 числа(после окончания того квартала где возникла необходимость перечислить НДС как агент): I кв. — до 20 апреляII кв. — до 20 июляIII кв. — до 20 октября
IV кв. — до 20 января
Штраф за Декларации в налоговую не в срок: «5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.» (27.07.2010 № 229-ФЗ). Т.е. если вы налог УСН заплатили, а декларацию не сдали то штраф — 1000 рублей. Штрафы и пени в декларации не отображается. Калькулятор штрафа.
Организация ООО «Ромашка» арендовала госимущество и должна уплатить в бюджет 56778 рублей. Также(в этом случае заполняется второй лист Раздел 2) организация закупила товар за границей у ООО «Импортер» на сумму 36 788 рублей. Общая сумма налога НДС составила 93 566 рублей(она указывается в стр.030 Раздела 1).
КПП только для организаций, для ИП — прочерки
По месту нахождения (учета) (код): Код 400 всегда в декларации НДС. Это значение кода означает, что декларация представляется по месту постановки на учет налогоплательщика.
Налоговый период (код): 21 — I квартал, 22 — II квартал, 23 — III квартал, 24 — IV квартал (при ликвидации — 51-I, 54-II, 55-III, 56-IV)
Коды ОКАТО(с 2014 года нужно указывать ОКТМО) для каждого региона свои, впишите свой ОКАТО. КБК НДС у всех одинаковый. ОКТМО также нужно вписывать и на других страницах.
Образец заполнения декларации НДС налогового агента. стр. 1 (Титульный лист)
Образец заполнения декларации НДС налогового агента. стр. 2 Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), под данным налогоплательщика
Образец заполнения декларации НДС налогового агента. стр. 3 Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента
Тут отражаем: организация ООО «Ромашка» арендовала госимущество и должна уплатить в бюджет 56778 рублей.
Образец заполнения декларации НДС налогового агента. стр. 4 Раздел 2 (2). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента
Тут отражаем: организация закупила товар за границей у ООО «Импортер» на сумму 36 788 рублей.
- Приложение N 2
- к Приказу Министерства финансов
- Российской Федерации
от 15.10.2009 N 104н
- ПОРЯДОК
- ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
- НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КНД-1151001
В какие сроки нужно заплатить агентский НДС
Удержанный из доходов налогоплательщика НДС налоговый агент должен перечислить в бюджет по месту своего нахождения. Всю сумму налога нужно разделить на три и каждую из третей перечислить в бюджет. Сделать это нужно не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором НДС был удержан (п. 1,3 ст. 174 НК РФ).
То есть, когда:
- перечислена оплата иностранной фирме за купленный товар;
- перечислены деньги органу госвласти по договору за аренду помещения;
- посредником получена оплата за реализованные товары, работы, услуги иностранного лица.
Другое правило установлено для перечисления НДС при приобретении работ и услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России. В этом случае НДС нужно заплатить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Поэтому в банк придется направить сразу две платежки: одну на оплату работ или услуг иностранца, другую на перечисление налога в бюджет.